V predchádzajúcom príspevku sme si vysvetlili čo nás od nového roku, v dôsledku zmeny legislatívy, očakáva v oblasti zákona o DPH.
Na celej zmene/novele je najzaujímavejšie prechodné ustanovenie, ktoré asi chcelo byť prozákaznícke, no tvorcom informačných systémov poriadne zamotalo hlavu. Dajme si ho pre oživenie ešte raz.
Prechodné ustanovenie k úpravám účinným od 1. 1. 2025
Podľa prechodného ustanovenia § 85ko k úpravám účinným od 1. 1. 2025, ak po 31. decembri 2024 dôjde u dodávateľa – platiteľa DPH – k oprave základu dane podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH, teda k zníženiu základu dane pri dodaní tovaru alebo služby, pri ktorom vznikla daňová povinnosť do 31. decembra 2024 a súčasne aj po 31. decembri 2024, potom bude povinnosť vypočítať výšku opravenej dane pomerne, podľa sadzieb použitých pri jednotlivých daňových povinnostiach (pri prijatí preddavkovej platby za budúce dodanie tovaru alebo služby a pri ich samotnom dodaní).
Podobne pri oprave odpočítanej dane u odberateľa – platiteľa DPH, sa podľa § 53 zákona o DPH použije sadzba dane platná v čase vzniku práva na odpočítanie dane.
Ako toto prechodné ustanovenie aplikovať v praxi si vysvetlíme v druhej sérii príkladov.
Príklad č. 1:
Reklamácia za tovar dodaný v roku 2024, vrátenie celej výšky zaplatenej ceny
Platiteľ DPH dodá v roku 2024 tovar odberateľovi. Cena tovaru bola vo výške 12 000 eur, t. j. základ dane 10 000 eur a DPH 2 000 eur (sadzba dane vo výške 20 % platnej v čase dodania tovaru).
Odberateľ – platiteľ DPH – si odpočíta v roku 2024 daň vo výške 2 000 eur.
V roku 2025 odberateľ reklamuje chybovosť tovaru. Dodávateľ reklamáciu uzná a rozhodne sa odberateľovi vrátiť celú zaplatenú cenu. Dodávateľ vystaví doklad o oprave (dobropis), pričom pri oprave základu dane musí použiť sadzbu dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti ( teda 20% ) a odberateľovi vráti 12 000 eur (10 000 + 2 000).
Na základe uvedeného dokladu odberateľ vykoná opravu odpočítanej DPH podľa § 53 zákona o DPH vo výške 2 000 eur a zníži si už vykonané odpočítanie dane.
Príklad č.2:
Reklamácia za tovar dodaný v roku 2025, preddavok prijatý v roku 2024
Platiteľ DPH dodáva tovar odberateľovi. Dohodnutá cena tovaru je vo výške 12 000 eur, t. j. základ dane 10 000 eur a DPH 2 000 eur (sadzba dane vo výške 20 % platná v čase uzatvorenia zmluvy).
1. 12. 2024 odberateľ zaplatí preddavok na dodávku tovaru vo výške 2 400 eur. Dodávateľovi tým vznikla daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH v rozsahu prijatej platby, t. j. vo výške 400 eur (sadzba 20 %, základ dane 2 000 eur, DPH 400 eur). K dodaniu tovaru dôjde 10. 1. 2025. Suma vyúčtovania podlieha už novej sadzbe DPH vo výške 23 %, t. j. základ dane vo výške 8 000 eur, DPH vo výške 1 840 eur, celkom 9 840 eur.
Odberateľ – platiteľ DPH – si odpočíta v decembri 2024 daň vo výške 400 eur a v januári 2025 daň vo výške 1 840 eur.
Po prevzatí tovaru odberateľ reklamuje chybovosť tovaru. Dodávateľ reklamáciu uzná a po dohode s odberateľom zníži pôvodnú cenu tovaru, ktorá bola celkom vo výške 12 240 eur (10 000 + 400 +1 840).
Pôvodný základ dane 10 000 eur bude znížený o 1 000 eur (10 %).
Časť základu dane vo výške 200 eur (10% z 2 000) bude podliehať sadzbe DPH vo výške 20 % platnej v roku 2024 – t.j. 40 eur.
Druhá časť základu dane vo výške 800 eur (10% z 8 000) bude podliehať sadzbe DPH vo výške 23 % platnej v roku 2025- t.j. 184 eur.
Dodávateľ vystaví doklad o oprave (dobropis) s uvedením rozdielu medzi pôvodným a opraveným základom dane a pôvodnou a opravenou daňou v celkovej výške 40 eur + 184 eur= 224 eur.
Na základe uvedeného dokladu odberateľ vykoná opravu odpočítanej DPH podľa § 53 zákona o DPH vo výške 224 eur, teda o uvedenú sumu si zníži už vykonané odpočítanie dane.
